K10 och 3:12-reglerna

Lagen utfärdades den 27 november 2025 och publicerades i Svensk författningssamling den 3 december 2025. Övergångsbestämmelserna säger: ”1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026. 2. Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.”

Beskattningsåret för en fysisk person är kalenderåret [inkomstskattelagen 1 kap. 13 §], och K10 lämnas av en fysisk person. Gränsen går därför rent mellan beskattningsår 2025 och 2026 — ett brutet räkenskapsår i bolaget kan inte hamna mitt i skiftet. Programmet väljer regelverk på årtalet och kan inte blanda dem.

• Förenklingsregeln och huvudregeln slogs ihop. Gamla 11 § var ett val: ”1. ett belopp som motsvarar två och tre fjärdedels inkomstbasbelopp … eller 2. summan av …”. Nya 11 § är en summa av tre delar.
• Schablonen höjdes från 2,75 till 4 inkomstbasbelopp — från 209 550 kr (beskattningsår 2025) till 322 400 kr (2026).
• Lönekravet och 4 %-spärren upphävdes. Hela 19 § är borta. Den som äger en procent av bolaget och inte tar ut någon lön alls får numera räkna lönebaserat utrymme.
• Ett avdrag på åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr) infördes i det lönebaserade utrymmet, och det räknas på delägarens andel av löneunderlaget.
• De första 100 000 kr av omkostnadsbeloppet ger ingen ränta.
• Uppräkningen av sparat utdelningsutrymme är borta. Gamla 10 § första stycket 2 löd ”sparat utdelningsutrymme uppräknat med statslåneräntan ökad med tre procentenheter”; nya 10 § lyder bara ”sparat utdelningsutrymme”.

årets gränsbelopp = grundbelopp + lönebaserat utrymme + ränta grundbelopp = 4 × inkomstbasbeloppet × din andel av företaget = 4 × 80 600 kr = 322 400 kr för hela bolaget lönebaserat = 50 % × (din andel av löneunderlaget − 644 800 kr) dock högst 50 × din egen kontanta ersättning ränta = (omkostnadsbelopp − 100 000 kr) × 11,55 % 2,55 % statslåneränta + 9 procentenheter

Inkomstbasbeloppet som används är det för året före beskattningsåret [57 kap. 9 §] — 80 600 kr för beskattningsår 2026, inte 83 400 kr. Statslåneräntan är den vid utgången av november året före, och den anses som lägst vara noll procent [57 kap. 8 §].

Grundbeloppet fördelas med lika belopp på andelarna i företaget, och den som äger andelar i flera företag får sammanlagt bara ett grundbelopp [57 kap. 11 a §]. Överstiger de belopp som fördelats på dina andelar i flera företag tillsammans ett grundbelopp, fördelas grundbeloppet i stället i förhållande till storleken på andelsinnehaven i företagen — en tvingande fördelningsnyckel, inte ett val. Programmet frågar därför efter ditt sammanlagda ägande i övriga fåmansföretag, och spärrar beräkningen så länge frågan är obesvarad: ett tyst nej hade gett fullt grundbelopp i varje bolag.

Är två delägare i samma företag makar vid beskattningsårets ingång ska det lönebaserade utrymmet beräknas gemensamt för makarnas andelar och därefter fördelas med lika belopp på deras andelar [57 kap. 16 § andra stycket, nytt genom SFS 2025:1361]. Avdraget på 8 inkomstbasbelopp görs alltså en gång på era andelar tillsammans. Räknas makarna var för sig dras det av två gånger, och paret får ett för lågt gränsbelopp.

ANTINGEN förenklingsregeln: årets gränsbelopp = 2,75 × 76 200 kr × din andel = 209 550 kr för hela bolaget får bara användas för andelar i ETT företag [57 kap. 11 a §] ELLER huvudregeln: ränta = omkostnadsbeloppet × 10,96 % (hela beloppet, ingen tröskel) lönebaserat = 50 % av HELA löneunderlaget × din andel men BARA om båda villkoren i 19 § är uppfyllda: 1. du äger minst 4 % av kapitalet, och 2. din egen kontanta ersättning ≥ det lägsta av 457 200 kr + 5 % av löneunderlaget 731 520 kr

Är något av de två villkoren inte uppfyllt blir det lönebaserade utrymmet noll — inte reducerat. Programmet räknar båda reglerna och visar dem sida vid sida, men väljer inte åt dig: valet står i lagtexten som ett eller, och det är den deklarerandes.

gränsbelopp = årets gränsbelopp + sparat utdelningsutrymme till och med 2025: sparat × 4,96 % (statslåneräntan + 3 procentenheter) från 2026: sparat, oförändrat

Delas ingen utdelning ut förs hela gränsbeloppet vidare till nästa beskattningsår. Delas mindre ut än gränsbeloppet förs skillnaden vidare. Sparat utdelningsutrymme förs vidare även ett år då andelen inte är kvalificerad [57 kap. 13 § andra stycket].

utdelning ≤ gränsbeloppet → tas upp till 2/3 i inkomstslaget kapital 2/3 × 30 % = 20 % effektiv skatt utdelning > gränsbeloppet → överskjutande del tas upp i inkomstslaget tjänst dock högst 90 inkomstbasbelopp = 7 506 000 kr (2026) det som taket stoppar tas upp i kapital, OKVOTERAT

Taket i 20 a § räknas på inkomstbasbeloppet för beskattningsåret — till skillnad från resten av kapitlet, som använder året före [57 kap. 9 §]. Taket gäller dessutom den skattskyldige och närstående i samma närståendekrets gemensamt, och det som kretsen redan tagit upp räknas av. Programmet frågar därför efter närståendes belopp i stället för att anta att det är noll.

Ett enmansaktiebolag: 500 aktier, 50 000 kr i omkostnadsbelopp, 900 000 kr i egen lön under året före, inga andra anställda, och 400 000 kr i utdelning.

BESKATTNINGSÅR 2025 (huvudregeln) ränta 5 480 kr lönebaserat utrymme 450 000 kr lönekravet 502 200 kr — uppfyllt: ja årets gränsbelopp 455 480 kr förenklingsregeln hade gett 209 550 kr BESKATTNINGSÅR 2026 (en enda regel) grundbelopp 322 400 kr lönebaserat utrymme 127 600 kr ränta 0 kr — omkostnadsbeloppet ligger under 100 000 kr årets gränsbelopp 450 000 kr utdelning 400 000 kr inom gränsbeloppet 400 000 kr i tjänst 0 kr upp i kapital 266 667 kr (2/3 av utdelningen) sparat till nästa år 50 000 kr

• Om andelen är kvalificerad [57 kap. 4 §]. Det beror på om du eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning — en bedömning som inte syns i bokföringen. Utan ett uttryckligt ja räknas ingenting.
• Omkostnadsbeloppet.Anskaffningsutgift och ovillkorliga aktieägartillskott ligger hos ägaren, inte i bolagets bokföring. Omräkning enligt indexregeln eller kapitalunderlagsregeln — de upphävda 25–35 §§, som enligt punkt 6 i övergångsbestämmelserna ändå gäller för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2029 — görs inte heller.
• Kapitalvinst vid försäljning [57 kap. 21 §], andelsbyten och partiella fissioner.
• Löneunderlag för delårsägda andelar[57 kap. 16 a §]. Blankettens punkter 6.6–6.10 fylls i för hand.

Löneunderlaget föreslås ur programmets egna lönekörningar, men bekräftas alltid: 57 kap. 17 § räknar in ersättning till arbetstagare även i dotterföretagen, och de ligger utanför installationen.

Fältkoderna för K10 är lästa rad för rad ur Skatteverkets fältnamnstabell K10_SKV2110-38-04-25-01.xls (_Nyheter_from_beskattningsperiod_2025P4.zip), och blankettens aritmetik är verifierad mot broschyren SKV 292 utgåva 33 Skatteregler för delägare i fåmansföretag. SRU-export finns därför för beskattningsår 2025.

För beskattningsår 2026 och framåt är exporten spärrad, och besked lämnas i klartext:

Skatteverket har inte publicerat någon fältnamnstabell för K10 för beskattningsår 2026. Den senaste som finns hämtad och inläst gäller 2025 (K10_SKV2110-38-04-25-01.xls (_Nyheter_from_beskattningsperiod_2025P4.zip)). Från och med beskattningsår 2026 gäller dessutom ett nytt regelverk: lag (2025:1361) slog ihop förenklingsregeln och huvudregeln, och blankettens indelning i avsnitt 1 och avsnitt 2 — som fältkoderna bygger på — finns inte längre. Koderna kan alltså inte återanvändas, och programmet gissar dem inte. Beräkningen och det utskrivbara underlaget fungerar som vanligt; uppgifterna förs in i Skatteverkets e-tjänst eller på blanketten.

Beräkningen och underlaget fungerar som vanligt — siffrorna förs in i Skatteverkets e-tjänst Inkomstdeklaration 1, där K10 skapas som bilaga. En fil med gissade fältkoder hade sett ut som en fil och landat som fel uppgifter i någons deklaration.